天津市审计部五审合一，工行审计局天津分局管理范围

1，工行审计局天津分局管理范围

工行审计局天津分局管理范围工行内部审计职能由内控合规部门和内部审计部门共同行使。内控合规部门机构由总行、一级分行、二级分行三级组织构成，主要承担内部控制、合规管理、操作风险和常规审计几大职能，各级内控合规部门由本级行长领导。另外，总行在董事会下设立了内审局，并在全国设立了十个跨越区域的内审分局，专门承担常规审计项目，直接对总行负责。

工行审计局天津分局管理范围

2，如何做好审计部部长一职有哪些办法和措施

简单地讲，组长是做好组织、监督、起草报告、项目指挥。详细地说，审计组组长的工作职责包括：编制或者审定审计实施方案；组织实施审计工作；督导审计组成员的工作；审核审计工作底稿和审计证据；组织编制并审核审计组起草的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、专题报告、审计信息；配置和管理审计组的资源；审计机关规定的其他职责。审计组组长应当对审计项目的总体质量负责。审计组组长将其工作职责委托给主审或者审计组其他成员的，仍应当对委托事项承担责任。受委托的成员在受托范围内承担相应责任。审计组一般我地还会设立主审这个角色辅助组长，帮助组长做工作，工作内容与组长相同。

我不会~~~但还是要微笑~~~：）

如何做好审计部部长一职有哪些办法和措施

3，有关审计的问题

04的CPA审计教材的139页不是有写重要性水平是分配到资产负债表中的吗,里面不只有资产类吧.还有负债类呀.你可以先看旧教材,明天你考时大概五月份会有新教材,你再看新的,差别一般很小,但是听说有两年之中的差别是第二年的必考项.同时建议你网上有很多资料可以看,还有就是你可以和会计一起报,因为审计中有15分是关于会计的.Anyway.祝你早日考出来.

1、损害abc会计师事务所的独立性。根据《职业道德规范指导意见》，会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息系专业服务收费外存有其他直接经济利益，所以损害独立性。2、不损害会计师事务所的独立性。根据《职业道德规范指导意见》如果损害鉴证小组成员个人独立性，应当将该鉴证小组成员调离鉴证小组。abc会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组，故不损害独立性。3、损害独立性。根据《职业道德规范指导意见》，会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而abc会计师事务所虽轮换已经连续5年任鉴字注册会计师的甲，便继续任命甲为v公司审计业务的项目负责人，损害会计师事务所的独立性。4、损害独立性。根据《职业道德规范指导意见》，abc会计师事务所因受到v公司降低审计收费的压力，决定不再对v公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，属不恰当的缩小审计范围，不能确认为审计范围受限，故损害独立性的。5、不损害独立性。根据《职业道德规范指导意见》，注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；执行内部控制审核和审计业务属相容业务。6、损害独立性。根据《职业道德规范指导意见》，注册会计师不应替行被审计单位管理决策职能或承担相应责任，注册会计师应对被审计单位会计政策变更是否合法、合理进行审计，如果变更不合法、不合理则建议其不应作出会计政策变更，会计政策的选用（包括会计估计的作出等内容）是被审计单位的会计责任，注册会计师作出会计政策选用的建议有损独立性。①“单笔付款金额在50万元以上的,由总经理审批”不恰当。财政部《内部会计控制规范—货币资金(试行)》明确规定,单位对于重要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批。因此,对公司总经理的货币资金支付审批,也应设定上限,超过设定审批权限的,应由公司经营班子集体决策和审批,甚至由公司董事会集体决策和审批。②内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的独立性③“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位,不应由同一职员负责的④财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单⑤允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理报告,不恰当。这种设计将使得关键内部控制失去意义⑥丁职员一人登记与销售业务相关的总账和明细账,不恰当。与销售业务相关的总账和明细账的登记属于不相容职务,应当予以分离。

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有关审计的问题

4，年度审计的具体操作流程是怎么样的

年度审计的具体操作流程是：1、搞审计前调查。 2、自制审计前调查报告。 3、编制审计实施方案。 4、编制审计通知书 5、提前三天下发审计通知书 6、按照审计通知书上标注的审计时间到被审计单位实施现场审计，也可以采取送达审计。7、根据审计查出的问题，编制审计底稿。汇总审计底稿。 8、编制审计小组报告。 9、将审计小组报告送被审计单位征求意见。 10、根据被审计单位征求意见书，重新编制审计报告， 11、将重新编制审计报告送本单位法制审理部门，进行审理。 12、根据法制审理部门提交的审理书，再重新编制审计报告。 13、经审计部门负责人对审计报告审核后，编号，打印正式审计报告，送交被审计单位和其主管部门。 14、对于严重的违纪问题，编制审计决定书，对被审计单位进行处理。 15、根据被审计单位执行审计决定书情况，编制被审计单位执行审计决定报告书。 16、整理审计资料，装卷成册，移交档案管理部门。 17、审计整个过程结束。需要做年度审计的企业有：1、一人有限责任公司(即自然人独资企业或私营有限责任公司); 2、外资企业 3、上市股份有限公司; 4、从事金融、证券、期货的公司; 5、长期欠债或做亏损的企业 6、从事保险、创业投资、验资、评估、担保、房地产经纪、出入境中介、外派劳务中介、企业登记代理的公司; 7、注册资本实行分期付款未完全缴齐的公司; 8、三年内有虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资违法行为的公司。一般来说，一人有限公司、独资公司、财税公司都要做审计报告的。企业提交的审计报告可以是针对企业财务会计报告的审计报告，也可以是针对企业年度资产负债表和损益表的审计报告。

那不叫审计，叫稽核、夜审或收入会计，一般分为夜审或日审。夜审主要工作是过房租、夜审数据处理、单据审核、单据核销；日审主要工作是完成夜审交办事项，跟查待处理账务。操作流程一般根据酒店管理系统功能的异同而有所不同，主要流程为：过夜审（也有的是系统自动处理）-夜审数据处理（也有的是系统自动处理）-夜审数据备份（也有的是系统自动备份）-打印报表（现金收入日报表、欠账消费日报表、免单结账日报表、客账结账日报表）-单据审核（根据上述打印报表审核前台、餐饮、娱乐等收银员的各类单据）-代收款处理（主要针对承包费）-收入汇总-收款汇总（现金、欠账、免单、客账、代收款、未退款）-早表数据录入处理-营业收入日报表数据录入处理-早表及营业收入数据上传发布-消费明细单据核销-收入凭证填制。笑望采纳。谢谢！

1、搞审计前调查。2、自制审计前调查报告。3、编制审计实施方案。4、编制审计通知书5、提前三天下发审计通知书6、按照审计通知书上标注的审计时间到被审计单位实施现场审计，也可以采取送达审计。7、根据审计查出的问题，编制审计底稿。汇总审计底稿。8、编制审计小组报告。9、将审计小组报告送被审计单位征求意见。10、根据被审计单位征求意见书，重新编制审计报告，11、将重新编制审计报告送本单位法制审理部门，进行审理。12、根据法制审理部门提交的审理书，再重新编制审计报告。13、经审计部门负责人对审计报告审核后，编号，打印正式审计报告，送交被审计单位和其主管部门。14、对于严重的违纪问题，编制审计决定书，对被审计单位进行处理。15、根据被审计单位执行审计决定书情况，编制被审计单位执行审计决定报告书。16、整理审计资料，装卷成册，移交档案管理部门。17、审计整个过程结束。

5，后续审计针对已经整改部分整改和尚未整改这三种情况应当实施什么

一、了解审计结论, 准确落实后续审计工作责任　　在开展后续审计前, 审计部门要做好审前准备工作, 要对审计期间的各类审计决定和意见进行认真分析, 全面收集审计资料, 包括审计所需要的来自有关管理部门和被审计单位的相关资料,总之, 资料的涵盖面要广, 以便掌握全面而详细的信息。将被审计单位的审计回复(整改报告)进行清理。找准审计决定和意见中的重要、疑难问题, 逐项列出后续审计清单, 要对所搜集资料按照审计目标进行整理和分类, 这对确定审计重点有直接帮助。在审计资源及审计时间有限的情况下, 根据成本效益关系原则和重要性原则, 确定重点审计项目和重要关注点, 将后续审计任务分解落实到每个审计人员,为现场审计打好基础。　　二、检查被审计单位的审计回复, 以便选择后续审计的方向和重点　　审计回复(整改报告)是被审计单位对审计报告提出的审计发现和建议做出的答复, 是执行审计决定和意见的一种强制性要求。在规定的整改期限内向审计部门报告存在问题的整改情况, 是落实审计决定的具体体现。对审计回复(整改报告)检查主要分以下三种: 一是完全没有报告整改情况的。如果被审计单位没有在规定的整改期限内报告整改情况, 要作为后续审计底稿的报告内容。二是在检查审计回复时, 要重点检查审计回复是否充分; 对整改报告中已经整改的问题, 要分析被审计单位整改的方法是否正确、措施是否有效、整改是否彻底。三是对审计回复中未采取纠正措施的问题, 要看是否有未整改的原因等详细说明, 未整改的理由是否充分等。在进行后续审计时, 一般从以下几个方面分析被审计单位的审计回应: 包括被审计单位在审计报告中提出来的对发现和建议的回应书面文件, 以及被审计单位口头回应或者被审计单位保留意见的方式。具体指:①不回应;②回应不充分;③被审计单位存在分歧和偏向;④被审计单位将不采取纠正措施的详细说明。有效区分和充分了解被审计单位对审计发现和结论的各种意见是十分必要的。因为“ 回应” 说明了被审计单位经过反复斟酌审计意见和审计结论作出的各种反应, 内审人员还可通过回应选定今后的方向和重点( 或者澄清事实, 或者采取其他纠正措施)。　　三、重视已整改问题的真实性和有效性　　后续审计时, 对被审计单位整改报告中已经整改的问题, 要重视其真实性和有效性。主要分以下三种情况: 一是检查被审计单位采取的纠正措施是否正确, 有没有移花接木、瞒天过海的现象,有没有整改了一个问题又产生出新的问题的情况。二是将被审计单位实际采取的纠正措施(纠正措施的运行情况)与审计回复中已经采取的措施 (纠正措施的书面记录)相比较, 看是否一致、实现程度如何。三是有无存在根本未整改, 而审计回复中称已经整改的情况, 看是否有弄虚作假行为。对已经整改到位的, 要做好复印、笔录等审计取证工作, 并作为后续审计资料保存。　　四、重点审查未整改部分并分析查找原因, 对症下药, 督促整改　　对在审计决定规定的整改期限内未整改到位的, 要作为后续审计的重点。对未整改的问题, 要实事求是地进行分析。对主观故意不进行整改的, 在交换审计意见时要督促其落实整改责任; 对历史遗留问题等客观原因未整改到位的, 要说明情况并有详细实在的整改方案; 对因政策变化使问题不需要整改的, 不应作为未整改问题; 在对被审计单位实施审计过程中, 因某种原因出现漏审或错审的情况, 审计机关在后续审计时应及时修正。　　五、做好后续审计记录, 提升审计质量和水平　　(一)审计人员自身产生的记录。包括工作信件以及描述后续审计性质及结果的记录, 如审计日记、审计工作底稿、调阅资料清单等。审计底稿要写明检查出的问题出自哪个审计结论, 并说明被审计单位是否在回复中报告等。(二)对被审计单位的审计结论和审计意见等结论性资料。(三)被审计单位以审计回复的形式产生的书面记录。包括对计划采取纠正措施的描述及对审计报告中确认的采取整改措施的文字资料等。(四)各种检查取证资料。对于已经整改的重要问题, 所进行的复印、记录等调查取证资料, 也要作为后续审计资料进行收集归档保存。(五)后续审计报告。后续审计报告是对后续审计的工作总结, 也是对审计工作效果的反映。后续审计报告要说明后续审计的目的、重申以前审计发现的问题和审计建议, 概括采取的纠正措施,后续审计时的审查结果, 以及审计人员对纠正措施的评价。

财务审计整改报告你只要是针对审计报告所提出来的问题进行说明，并说出整改意见。

6，上市公司的内部审计制度

1 内部审计的定义及发展方向?《审计署关于内部审计工作的规定》自2003年5月1日起施行。根据该规定，中国内部审计协会制发了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则，自2003年6月1日起施行。内部审计基本准则所称的内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。中国内部审计师协会会长郑立在中国内部审计师协会四届四次理事会扩大会议上讲话明确了内部审计的发展形势为：建立与市场经济体制相适应的现代内部审计，在审计模式上从以财务收支审计为主向以经营管理、内部控制为主转变；在审计目的上从以资产安全为主向以实现组织目标为主转变；在审计手段上从以手工操作为主向以计算机和网络技术为主转变；在审计行为上从不规范的随意性向规范化和科学化转变。现在很多医院的审计工作主要包括三方面：财会、基建工程、内部控制，内部审计的新要求无疑是加大了审计面，审计风险无形中也就增加了。?2 内部审计风险?内部审计风险是指当反映被审计单位及其经济活动事项的财务会计报告存在重大错报、漏报、或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计未能发现或失察，且发表不正确或不恰当审计意见的可能性。审计风险按其形成的原因不同分为：（一）固有风险——是指在假定被审计单位没有任何相关的内部会计控制的情况下，被审计单位整体财务报表和各账户余额或某项业务发生重大差错的可能性。即由于被审计单位经济业务的特点和会计核算工作本身的不足而形成的审计风险。（二）控制风险——是指由于被审单位内部控制制度不够健全完善，内部控制行为不力，不能有效地防止、及时地发现和纠正某个账户或某种业务中的重大错弊而形成的审计风险。（三）检查风险——是指由于审计人员审查的范围和程度有限，在对被审单位账户余额和业务细节进行符合性测试和实质性测试后，仍然没有发现误报和差错而形成的审计风险。从内部审计风险的分类中可见，审计风险并非只由审计机构或审计人员主观判断错误所致，它贯穿于整个审计过程之中。?3 影响医院内部审计风险的因素?3?1 医院领导对内部审计不够重视及医院内部控制制度不健全我国不少医院设立内部审计机构曾是近于法律规定或行政命令（比如：创“三”甲医院就必须要设有审计部门），而非出于自身经营管理的需要，因而内部审计机构的设置不尽合理，部分医院将内部审计设在财务部门或将其与经委、监察合并。同时，有些医院领导不明白内部审计的真正意义，将内部审计放在可有可无，没有把它有机地融入到医院的管理体系中，使其真正担负起管理、监控的双重责任，这些都会使内部审计风险加大。?3?2 内部审计机构独立性不强审计工作的行政性太强，审计人员与被审单位的各个部门各种利益密切相关，使得内审机构及其人员独立性不强，不能自主地开展工作，作出的审计处理决定有时也得不到有效地贯彻执行。而且医院内部审计一方面受国家或上级审计机关的业务指导，对本单位进行监督检查；另一方面又要受本单位行政领导，工资福利及晋升等都需由本单位解决。久而久之，内审便失去了独立性，有点象左手查右手的感觉了，如果不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。?3?3 内部审计审计面的广泛性与多样性医院由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，使得内审对象及内审面逐步扩展，为内部审计带来了更多的困难。内部审计的业务也已不再局限于财务收支审计、工程审计、经济责任审计，而是更多地向管理领域渗透，审计职能从经济监督转变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价。内审业务的拓展，使得审计人员承担的责任更多，审计风险也随之加大。?3?4 内部审计程序和方法本身隐含的审计风险随着信息化程度的提高，被审计单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随着增大。所采取的审计程序和方法是否科学、适用，直接影响到审计质量，形成审计风险。一是抽样审计以“个别”推断“整体”，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差；二是由于现代审计强调成本效益原则，审计人员可能会选择认为对审计结论影响较大、成本较小的审计程序，而这可能导致一些影响审计意见正确的程序被放弃，使审计结论出错，引起审计风险；三是目前内部审计采用的审计方法是制度基础审计，这种审计方法过分依赖被审计单位内部控制制度的有效性，本身就蕴藏着较大风险。?3?5 内部审计人员的整体素质不高检查风险与被审计单位没有关系，只是与审计人员对某项认定执行实质性测试的性质、时间和范围有关，如果审计人员由于工作失误或工作能力差而采用了不适宜或无效的审计程序，则有可能发现不了差错和非法行为。同时审计人员也可能因为假设、观察、推理等错误思维导致审计报告与审计对象相背离。现代医院的内部审计是一项涉及面非常广泛的专业活动，不仅要求内审人员必须具备丰富的专业知识，包括会计、审计、工程、法律、定量分析、内部控制的检查和评价、电子数据处理等方面的知识，而且还要求具有丰富的实践经验。我国目前的内审人员总体素质偏低，与日益发展的医院管理要求极不相适应，直接影响到医院内审工作开展的深度和广度。内审人员普遍与社会的审计最新知识脱钩，又缺乏必要的培训，缺乏利用信息技术的审计技能，不能适应新形势的需要。面对当今内审对象的复杂和内容的拓展，内审人员势单力薄，这将直接导致审计风险的产生。?3?6 内部审计的法律法规暂时还不是很健全、完善随着改革开放的不断深入和市场经济的发展，我国有些法律法规出台相对滞后，致使在内部审计过程中遇到新情况新问题时，对有些问题难以认定判断并解决。这一情况导致内审人员在审计过程中必然要借助大量的职业判断去认定某一审计事项，而个体主观的差异必然会导致审计风险的存在。? 3?7 医院经营风险导致的审计风险现在很多医院领导还是很致力于追求经营业绩，但往往忽视了在追求经营业绩的同时，对相应的管理水平的提高，对后勤行政部门的监管，造成医疗水平和经营业绩上去了，内勤部分还是很严重的滞后，从而必然导致审计风险的增加。?4 医院内部审计风险的防范和控制?客观存在的审计风险是无法消除的，我们只能通过采取措施，加强管理把它降低到可接受水平，通常我们可以采取以下措施:?4?1 加强医院内部审计人员的思想建设要用“三个代表”重要思想武装内部审计工作者的头脑，树立良好的服务意识，这是做好内审工作的根本保证。内部审计管理工作正处于从行政型向服务型转轨时期，以行政手段为主的思想观念和工作方式的习惯需要努力克服，尽快实现思想观念的转变，以适应内审工作发展的需要。?4?2 与医院领导达成共识，争取院领导重视作为审计人员，应该定期与院领导进行沟通，争取他们在人力、财力、物力上的支持。要使内部审计实现其职能，发挥应有的作用，领导重视是前提，健全独立的审计机构是保证。应建立健全专门的内审机构，配备具有各类专业知识的专职审计人员，提供专门的审计经费，使内审部门独立于各职能部门之外。内部审计一方面要有所作为，作出成绩，让领导和职工感受到内审的重要性；另一方面要多向领导请示汇报，争取领导的重视和支持，为做好内审工作打好基础，也为提高内审的权威性创造条件。?4?3 加强宣传教育，创造良好氛围在审计工作初期，有相当一部分干部和和医院职工对审计工作的地位和作用不甚了解，有的吧审计部门与纪检监察部门相提并论。接受审计的部门和个人戒备心理比较严重，不支持、不理解、不配合的现象较为普遍。如此的外部工作氛围，会严重影响审计工作的正常开展，挫伤审计人员的积极性，给审计人员带来很大的思想压力，进而导致审计质量不高，审计风险也就上升了，所以一定要向广大群众宣传审计工作的重要性的同时，还要宣传审计工作的工作业绩，并努力消除被审单位的抵触思想，树立良好的审计形象，赢取广大群众的支持。?4?4 建立审计质量保障体系，提高审计质量，规避审计风险的机制保障一是职责分离，任何一项审计业务必须经过两个人或两个部门以上来处理，才能达到相互牵制、相互制约的目的。二是从审计组提交审计报告到作出审计决定阶段应有完善的"把关"程序。如审计项目负责人对审计事项进行严格审核，进行集体讨论，以提高审计工作质量，并作好有关的书面记录，降低审计风险。三是抓好执法检查和廉政回访工作。要检查审计人员在审计活动中，证据收集是否齐全，程序是否符合要求，决定是否合法，发现问题要及时进行补救和纠正。?4?5 建立和完善与内部审计相关的一系列法规和制度我国的内部审计起步较晚，与西方国家相比，在相关制度建设上存在着许多不完善的地方，为了能够适应现代内部审计的不断发展的要求，加快内部审计相关的法制以及职业道德建设就显得尤为重要和迫切，各医院也应该尽力完善其内部控制制度，努力实现以制度管理，减少不必要的行政干预，只有这样，审计风险才能有效地降低。? 4?6 完善内审机构自身建设，提高内审人员素质高质量的审计来自高素质的审计队伍，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识，而要真正防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。内审人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督与评价并重，寓监督于服务之中，在思想上高度重视，在实际工作中注意防范。医院内部审计制度是否真正能为医院实现其最终目标服务，不仅要有完善的内部审计标准作为内审人员的行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。内部审计人员不能停留在已有的知识和经验而固步自封、裹足不前，现代审计制度的建立对内审人员业务素质和品德操行提出了更高的要求。因而，加强内审部门的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才，是推动医院内部审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。?医院内部审计在高的风险上体现了应该存在也必须存在的价值，这将为推动医院内部审计地位的提高，以及工作的完善和发展，奠定自上而下的重要观念基础。

7，审计和公司治理

公司审计应注意一、计提减值准备的审核1．掌握新制度各项准备计提标准的变化短期投资跌价准备、长期投资减值准备、坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备的计提标准及方法与《企业会计制度》一致，需要关注的是贷款损失准备应按新的《金融企业会计制度》的有关规定计提：（1）专项准备，按照贷款五级分类结果，及时、足额计提；具体比例根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。（2）特种准备，是对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。2．着重关注以下问题（1）应将计提准备方法交由董事会通过并形成书面决议。（2）短期投资采用成本与市价孰低计量时，以单项投资为基础核定计提的跌价准备；股票、基金等短投资项目，应以年末证券市场的收市价作为市价。（3）长期投资包括有市价、无市价两种情况，应根据新制度规定的标准判断是否需要计提相应的减值准备。股票、基金等项目应按照年末证券市场的收市价作为市价，并与其成本进行比较；对无市价的投资项目，应了解实际情况，与公司管理层磋商就是否计提准备及计提比例取得一致的意见。（4）本年度将部分短期投资（基金）划转为长期投资的，应按照成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本，该项处理应经董事会批准。（5）按《企业会计制度》规定的四种情况不能全额提取坏账准备。（6）贷款应按人民银行颁布的“银行贷款损失准备计提指引”按季对贷款（不包括委托贷款）进行五级分类，并计提专项准备。具体计提比例：关注类贷款2%、次级类贷款25%、可疑类贷款50%、损失类贷款100%、次级和可疑类贷款的损失准备计提比例可以上下浮动20%。同时，应按季计提一般准备一年末余额应不低于年末贷款余额的1%。（7）根据实际情况计提固定资产、无形资产等的减值准备。二、理财收入的审核理财收入主要是与证券公司签订的国债委托管理协议而收取的收益。应关注双方是否在协议上规定了公司委托证券公司理财获得的最低年收益率及收入的确认原则。同时，公司应制定相应的风险控制制度，防止证券公司私下盗卖及挪用国债。公司确认理财收入是按收付实现制，而根据新的《金融企业会计制度》，应以权责发生制为基础，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应确认计入。因此，应将证券公司支付的款项作为预收款，按照受益期限结转理财收入。三、财务监管指标的审核每年应保证财务指标不超过监控指标。按公司审核后的财务数据，对监控指标作比较分析，这些监控指标包括：资本充足率；流动性比率；拆入资金比例；委托贷款、投资比例；长期负债比例；对集团外负债比例；长期投资比例；对单一企业股权投资最大比例；自有固定资产比例；消费售贷比例；资产质量指标。一个企业的公司治理机制是否健全，已经成为影响投资者决策过程的最重要组成部分。从世界各地的情况来看，良好的公司治理机制和实践能够在很大程度上有助于企业获得外部融资、提高经营业绩、保证企业长期持续而稳定地成长。目前许多中国民营企业在公司治理方面面临许多问题，包括缺乏透明度、组织结构不明晰、财务报告和内控系统不完善、关联交易导致利益冲突等。

短期投资采用成本与市价孰低计量时，以单项投资为基础核定计提的跌价准备；股票、基金等短投资项目，应以年末证券市场的收市价作为市价。

一、公司治理结构的概述近年来，公司治理结构正在全世界范围内越来越成为经营者、投资者、债权人、执法者和立法者关注的焦点。世界经济合作与发展组织（oecd）于1998年成立的公司治理结构专门委员会，就是致力于这一焦点问题研究的专门组织，到目前为止它已经制定了一系列关于公司治理结构的准则和指南。关于公司治理结构的概念表述很多，但在下列方面是共同的，即公司治理结构是联系企业内部以及外部各利害关系人的正式的和非正式关系的制度安排，以便使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一。企业委托代理结构中委托人和代理人之间信息不对称，契约不完全和责任不对等事业公司治理结构产生的基本原因。公司治理结构的相关利益主体包括外部利害关系人和内部利害关系人两方面，主要由股东、经理、债权人、债务人、员工，客户等，涉及到出资者与经营者、管理者与员工以及经理与客户的各个层次的激励约束机制，因此，公司治理结构包括外部治理机制和内部治理机制两个方面。外部治理机制是通过市场竞争形成的委托人之间和代理人之间激励约束机制，如资本市场、产品市场和经理市场，当事人之间的市场竞争是形成委托人和代理人之间激励约束机制的主要原因。内部治理机制是通过企业内部决策和执行机制建立委托者和代理者之间的激励约束机制。外部治理机制和内部治理机制是公司治理结构中相互联系、相互依赖的两方面，二者缺一不可。二、公司治理结构中的审计约束这里要谈到的审计约束包括外部审计和内部审计两方面。（一）外部审计与公司治理结构 1．会计信息与公司治理结构如前所述，公司治理结构由内部治理机制和外部治理机制组成。在一定情况下内部治理机制是公司治理的主体。它一方面利用企业管理当局披露的会计信息对企业管理者进行约束和激励。另一方面因其的特殊地位，还有义务保证企业向股东大会、董事会、监事会及外界披露提供系统、及时、准确的会计信息。外部治理机制包括资本市场、产品市场和经理市场等外部力量的监督。资本市场起着沟通资金提供者和企业间的信息，在企业间配置资源的作用。资本市场上的决策者不直接监督经营者，因此要求公司向他们提供详细、可靠的财务数据，要求独立的cpa.aspx>注册会计师对这些财务数据进行审查验证，来规范会计信息的供给，保证会计信息的真实可靠。而资本市场发挥作用的前提是企业积极的披露保留的信息，市场又能将企业披露的信息及时地反映出来实现对企业的正确评价。产品市场对企业的监控是通过企业与供应商和顾客之间的“纵向竞争”来实现的。现代企业间既存在竞争又有相互协调。竞争性是产品市场发挥作用的前提。而社会化大生产又要求企业间相互协调合作，保持一种长期稳定的交易关系。在交易过程中，合作双方提出的条件常常会直接影响另一方企业的经营方针和管理方式的具体内容，因此双方都需要全面收集对方的经营状况信息，以决定合作的内容和方式。而这种所需要的经营状况信息很大一部分是来自于企业向外披露的会计信息。在有效的经理市场上，企业经理是一种特殊的人力资本，其价值取决于市场评价，市场评价的标准除了知识、经验以及诚信度之外，还有一个关键因素就是经理任期内的经营业绩。经营业绩又主要是通过企业反映财务状况、经营成果、现金流动状况的财务会计信息表现出来的。如果经营业绩良好，经理人员不仅可以获得优厚的回报，在经理市场上的价值也会大大上升，如果经理出现经营劣迹，其价值会一落千丈，最终会影响其职业生涯。由此可见，不仅会计信息系统其本身就是公司治理结构的组成部分，会计信息更严重制约和影响着公司治理结构中其他制度安排效用的高低。会计信息系统提供的会计信息真实可靠是内、外部激励机制正常运行的前提条件，而有效的审计监督制度正是确保这一前提条件实现的关键。 2．审计是提高会计信息可信性的有效手段内部治理机制和外部治理机制要正常发挥作用，必须有真实可靠的会计信息为基础。如果会计信息失真，那么构建在错误和虚假的会计信息基础之上的内、外部治理机制必然会产生负面效用，严重者还将导致整个公司治理结构失灵。就内部治理机制而言，如果利用虚假的会计信息作为判断标准对企业管理者进行约束和激励，或者会高估或者会低估企业管理者的经营管理能力和经营业绩，从而不是损害所有者的利益就是损害管理者的利益，那么这种约束和激励机制就是无效的。在外部治理机制中，资本市场上的决策者如果依靠错误的会计信息作出决策，必将导致资源配置的无效状态。由此可见，会计信息的真实可靠至关重要。审计即独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。它产生于所有权与经营管理权相分离所形成的受托经济责任关系，代表所有者的利益对经营管理者受托经济责任履行情况进行监督。但其工作成果已为企业各方利益相关者所利用。它具有经济监督、经济鉴证、经济评价等基本职能。执行这些职能，审计和评价会计资料的真实性、正确性、完整性和公允性；审计和评价财务收支的合法性和合规性；审计和评价经济活动的效益性；审计和评价经营决策、目标、计划的先进性和可靠性；审计和评价内部控制制度的健全性和有效性等等，能规范企业管理者的经济行为，查处企业行为人弄虚作假等违法违纪行为，促使企业提供真实、合法、完整的会计信息，并完善内部控制制度，改进经营管理，保证企业微观经营有序运行。审计虽然无法保证企业所提供的会计报表是真实、合法、完整的，但能够持独立、客观、公正的立场对企业会计报表的公允性与合法性作出判断，从而起到增强会计信息可信性的作用。（二）内部审计与公司治理结构 1．内部审计是公司治理结构的一个重要方面现代公司制企业的运行造成了职业的管理者阶层和管理者市场，出现了所有权与经营管理权的彻底分离。按照贝利和米恩斯的“控制权与所有权分离”的命题以及“管理者主导企业”假说，由于公司制企业中所有权的广泛分离，企业的控制权转移到管理者手中，职业管理者取代所有者控制了企业的经营管理权，而企业的中小所有者已被贬到仅是资金提供者的地位。所有者成了委托人，管理者成了代理人，这样企业便出现了委托代理关系。从经济学的理性假设出发，委托人和代理人具有不同的目标函数，于是产生了“代理人”问题——代理人具有道德风险，逆向选择和搭便车等行为。公司治理所要解决问题是通过契约关系的制度安排来确保委托人的权益不受侵害。内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的。良好的内部控制框架是公司法人主体正确处理各利益相关者关系，实现公司治理目标的重要保证。内部控制框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，毫无疑问，一个合理的内部控制制度是公司治理结构中的重要组成部分。按照coso报告的定义，“内部控制是一个过程，它受董事会、公司管理当局和其他员工影响，它的目的在于对下列目标的实现提供合理的保证：（1）经营的有效性和有效率；（2）财务报告的可信度；（3）对现行法律和规章制度的遵守。”从这个定义我们可以看出，内部控制是一个受人影响的过程，而且只能期望它提供对一个实体的董事会和管理当局的合理保证。依此，内部控制也要调整以适应目标的实现。正如内部审计师协会所定义的那样，内部审计是“一个组织内部所建立的独立的评价功能，它检查并评价组织的活动，且以之作为对组织提供的一项劳务。”“内部审计的目标是帮助组织的成员更好的克尽其职守。为了这个目的，内部审计为他们提供了与所检查的活动有关的分析、评价、建议、咨询及信息。审计的目标包括了以合理的成本促进有效地控制。”为了实现其职责，“内部审计的范围必须包括：检查和评价组织系统中内部控制有效性充足与否，完成所指派任务的成果质量如何。”（《内部审计的职责说明》——内部审计师协会）在完成其职责的过程中，内部审计必须检查内部控制制度，以确保在涉及企业目标的完成时，它能对董事会和管理当局提供“合理保证”。因此内部审计实际上是内部控制制度的重要组成部分。因而，保证管理当局高度重视内部审计人员的存在及其职责，是公司治理结构的一个重要方面。总之，我们必须牢记内部控制实际上是管理过程中计划中、执行和监督的一部分，它与这些功能相辅相成。正如coso报告中所指出的那样，“内部控制制度为了基础的经营目标而存在，它与企业的经营活动融为一体。”有效的内部控制制度对组织的成功至关重要，而内部审计则是内部控制制度不可或缺的重要组成部分。 2．内部审计机构设置与科学定位从公司治理的角度看，内部审计机构的职责不应仅仅局限于审核企业会计帐目，应扩展为稽查、评价内部控制制度是否完善，审查企业内部各组织机构执行指定职能的效率和效果，并向企业最高管理部门提出建议和报告。在内部控制框架构建中，内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议。目前，企业中关于内部审计机构的设置情况不一，有些上市公司借鉴西方国家上市公司的做法，同时设立了审计委员会和审计部，而大部分企业只设立了审计部。笔者认为，内部审计机构的设置应因人而异。对于规模大、经济业务复杂的企业，应同时设置审计委员会和审计部，其他企业则应根据成本效益原则选择同时设置审计委员会和审计部或仅设置审计部。对于同时设置审计委员会和审计部的企业，应当注意的是审计委员会是董事会的一个下属分支，一般由外部非执行董事组成，这保证了其具有较强的独立性；它对董事会负责，业务上受监事会的指导，这又保证了其具有较高的权威性。对于仅设立审计部的企业，应当注意的是审计部应当对董事会负责并在业务上受监事会指导。之所以选择这种制度安排，是因为在公司治理的制约机制中，董事会是决策机构，这一机构肩负着保证公司管理行为的合法性和可信性职责。从公司治理实践看，审计部（审计委员会）对董事会负责这一制度安排，能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制现象严重的局面。另外，在业务上接受监事会指导能够在一定程度上产生对董事会的制衡。参考文献： 1．杨惠敏，《公司治理、企业管理与会计信息系统》，会计研究，2000年第6期 2．阎达五，杨有红，《内部控制框架的构建》，会计研究，2001年第2期 3．谭劲松，林静容编译，《内部审计与公司治理结构》，广东审计，2000年第2期 4．王永海，《试论公司治理结构和内部财务控制》，审计研究，2000年第3期[