广州国税2016年8号文件，高新区注册公司税务局解答的这10个常见问题太有用了

来源：整理时间：2023-03-01 10:28:52 编辑：广州生活手机版

1，高新区注册公司税务局解答的这10个常见问题太有用了

近日，福建国税公布了一批纳税咨询问题，其中，这10个问题是很多纳税人经常遇到却又不知道咋处理的难题。这下不用愁了，税务局给你解答了，赶紧收藏备用吧！1.纳税人发票保管满5年后该如何处理？答：根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(中华人民共和国国务院令第587号)第二十九条的规定：“第二十九条开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。2.电子发票是否需要加盖发票专用章？答：根据《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第84号）的规定：“三、增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。”消费者从企业购买商品或服务后，在企业的ERP系统中产生交易信息，交易信息经电子发票前置系统生成相关税控信息，发送到升级版税务端及电子底账系统，并将税控后的数据返回电子发票服务平台。电子发票服务平台对税控数据处理后进行电子签章，最终生成该笔发票数据的凭证（PDF）文件传给企业ERP系统。企业ERP系统收到电子发票信息后，可经短信、邮件、APP等推送至用户手机，消费者可以查看、下载电子发票信息。因此，电子发票上有税控签名和企业电子签章，不需要另外再加盖发票专用章。3.企业发放的职工食堂餐费补贴能否税前扣除?答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条的规定：“关于职工福利费扣除问题《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：??（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。”因此，企业发放的职工食堂餐费补贴可以作为职工福利费按照不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。4.企业的党员活动经费支出如何税前扣除?答：根据《中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）第二条的规定：“根据《中华人民共和国公司法》“公司应当为党组织的活动提供必要条件”规定和中办发〔2012〕11号文件“建立并落实税前列支制度”等要求，非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。”因此，企业的党员活动经费支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。5.银行承兑汇票收取的手续费开具的专用发票能否抵扣？答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条的规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。??（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。”附《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定：“一、销售服务??（五）金融服务。金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。??2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。??”因此，银行承兑汇票手续费属于直接收费金融服务，取得的增值税专用发票若未用于上述文件规定的不得抵扣的项目则可以抵扣。6.企业在购买图书赠送客户，是否可以享受零售批发环节图书的减免政策答：根据《财政部国家税务总局关于延续宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知》（财税〔2013〕87号）规定：“二、自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。??七、本通知的有关定义??(二)图书、报纸、期刊(即杂志)的范围，仍然按照《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》(国税发〔1993〕151号)的规定执行??”另根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：??（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”因此，贵公司将购进的图书赠送客户属于视同销售行为，符合上述规定免税条件的，到税务机关办理免税备案后可以享受增值税免税政策。7.增值税专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方在增值税发票新系统中填开并上传《信息表》是否有认证期限的限制？答：根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）规定：“一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：（一）??购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。??五、本公告自2016年8月1日起施行，??此前未处理的事项，按照本公告规定执行。”因此，2016年8月1日起专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方在增值税发票系统升级版中填开并上传《信息表》没有认证期限的限制。8.一般纳税人增值税申报表中挂账的留抵税额如何抵扣？答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）中附件2增值税纳税申报表（一般纳税人适用）及其附列资料填写说明》：“??（三十二）第18栏“实际抵扣税额”1.上期留抵税额按规定须挂账的纳税人，按以下要求填写本栏的“本月数”和“本年累计”。（1）本栏“一般项目”列“本月数”：按表中所列公式计算填写。（2）本栏“一般项目”列“本年累计”：填写货物和劳务挂账留抵税额本期实际抵减一般货物和劳务应纳税额的数额。将“货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额”与“一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额”两个数据相比较，取二者中小的数据。其中：货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额＝第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”；一般计税方法的一般货物及劳务应纳税额＝（第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”）×一般货物及劳务销项税额比例；一般货物及劳务销项税额比例＝（《附列资料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”×100％。??”因此，一般纳税人增值税申报表中挂账的留抵税额按照上述规定进行抵扣。9.我公司属于文化体育业纳税人，现在想申请认定一般纳税人，如果按一般计税方法计税是不是也受到“36个月内不得变更”的限制？如果今年按照一般计税方法计税，明年能否申请简易计税？答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十八条的规定：“一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。”一般纳税人发生应税行为应适用一般计税方法计税，没有“36个月内不得变更”的限制。明年可以申请简易计税方法计税。10.购进房产用于进项抵扣，需要填报《固定资产进项税额抵扣情况表》吗？答：根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）附件2《<增值税纳税申报表（一般纳税人适用）>及其附列资料填写说明》规定：“八、《固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表》填写说明本表反映纳税人在《附列资料（二）》“一、申报抵扣的进项税额”中固定资产的进项税额。本表按增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书分别填写。”因此，购进房产的进项抵扣不需要填写该表。如有其它财税相关问题，扫描下方二维码关注官方微信私信我们，我们将及时回复解答您的疑问

高新区注册公司税务局解答的这10个常见问题太有用了

2，企业公司开增值税发票一定要没有血缘关系的人吗

并不需要，增值税发票的要求里，并没有这一条根据《增值税专用发票使用规定》第十一条，专用发票应按下列要求开具：1.项目齐全，与实际交易相符；2.字迹清楚，不得压线、错格；3.发票联和抵扣联加盖发票专用章；4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。一、发票监制章《国家税务总局关于增值税电子普通发票使用有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第41号）规定：新税务机构挂牌后，国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局[以下简称“各省（区、市）税务局”]将启用新的发票监制章。增值税电子普通发票（含收费公路通行费增值税电子普通发票，下同）版式文件上的发票监制章，相应修改为各省（区、市）税务局新启用的发票监制章。新启用的发票监制章形状为椭圆型，长轴为3厘米，短轴为2厘米，边宽为0.1厘米，内环加刻一细线，上环刻制“全国统一发票监制章”字样，中间刻制“国家税务总局”字样，下环刻制“××省（区、市）税务局”字样，下环字样例如：“江苏省税务局”、“上海市税务局”、“内蒙古自治区税务局”、“新疆维吾尔自治区税务局”。字体为楷体7磅，印色为大红色。新启用的发票监制章样式见附件。纳税人自建电子发票服务平台和第三方电子发票服务平台的升级工作，应当于2018年12月31日前完成。二、文字使用开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。三、购买方和销售方信息开具增值税专用发票的，需将购买方的4项信息（“名称”“纳税人识别号””地址电话“”开户行及账号“）全部填写完整。1、名称：公司营业执照上的全称《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发【2008】80号）第八条第二款规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。2、纳税人识别号：社会统一信用代码《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）第一条规定，自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。本公告所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。3、注册地址：营业执照上的注册地址经营地与注册地址不一致，填写注册地址。4、电话：税务登记的电话号码5、开户行及账号：开户许可证或者税务局备案的开户银行和银行账号开具增值税专用发票的，地址、电话、开户行及账号必须全部填写完整准确。若开具普通发票的，这两栏可以不填写，但是如果填写必须填写准确。四、“货物或应税劳务、服务名称”栏填开要求“货物或应税劳务、服务名称”栏，名称要和实际一致，并准确选择税收编码。根据《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）规定，自2018年1月1日起，纳税人通过增值税发票管理新系统开具增值税发票（包括：增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票）时，商品和服务税收分类编码对应的简称会自动显示并打印在发票票面“货物或应税劳务、服务名称”或“项目”栏次中。根据《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第16号）第二条规定，销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容。销售方开具发票时，通过销售平台系统与增值税发票税控系统后台对接，导入相关信息开票的，系统导入的开票数据内容应与实际交易相符，如不相符应及时修改完善销售平台系统。【提醒】销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。五、规格型号、单位、数量和单价栏1、货物等实务规格型号、单位、数量和单价栏，必须填写，并与实际业务相符合；2、服务或者劳务，可以不填写六、增值税发票清单增值税发票的版面最多可以添加八行，超过八行时，就需要用到增值税发票清单。按国家税务总局《增值税专用发票使用规定》第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖发票专用章。七、“税率”栏填开要求1、「0%」，或者「免税」，税额显示「***」，表示销售方发生应税行为适用零税率或者免征增值税政策。2、「***」，三种可能，一是税额栏也显示「***」，表示对方免征增值税；二是税额栏有数，备注栏显示「差额征税」，表示对方选用了差额开票功能；三是税额栏有数，备注栏显示不动产的详细地址，属于个人出租住房，按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额情形。3、「*」，税额栏也显示「*」，属于电信公司提供电信服务，根据总局规定开具发票时可以选择上级节点编码开票，由于「基础电信服务」和「增值电信服务」适用税率不同，导致发票系统只能打印「*」。4、「不征税」。特定情形，目前一共十二类，编码为601~613。打开增值税开票系统，在“商品编码-税务编码”栏目类，可以清楚地看到系统自带的属于“未发生销售行为的不征税项目”。601预付卡销售和充值602销售自行开发的房地产项目预收款603已申报缴纳营业税未开票补开票604代收印花税605代收车船税606融资性售后回租业务中承租方出售资产607资产重组涉及的房屋等不动产608资产重组涉及的土地使用权609代理进口免税货物货款610有奖发票奖金支付611不征税自来水612建筑服务预收款613代收民航发展基金。5、小规模纳税人开票（1）月销售额未超过10万元（季度30万元）的小规模纳税人代开增值税普通发票时，税率栏次显示“***”号，代开增值税专用发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率；（2）月销售额未超过10万元（季度30万元）的小规模纳税人自行开具增值税普通发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率。6、特殊情况《国家税务总局关于开展增值税发票系统升级版电子发票试运行工作有关问题的通知》（税总函〔2015〕373号）以及《国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第84号）等文件虽然明确了电子发票效力、使用与开具等一系列问题，但对于税率与税额栏的填写内容等却未给予明确。一些地方也就根据发票管理规范的原则自行予以明确，其中有一些地方明确规定，对于电子发票一律在税率栏和税额栏中填写“*”八、备注栏1、运输服务《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第99号)规定，增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。其中铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。2、建筑服务国家税务总局公告2016年第23号规定，提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。其中异地提供建筑服务的小规模纳税人，由税务局代开增值税专用发票的，备注栏中的内容除了服务发生地县(市、区)和项目名称，还要打印“YD”字样。3、销售不动产国家税务总局公告2016年23号规定，销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。4、出租不动产出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。国税机关为跨县(市、区)提供不动产经营租赁服务的小规模纳税人(不包括其他个人)，代开增值税发票时，还要在发票备注栏中自动打印“YD”字样。5、差额开票国家税务总局公告2016年第23号规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。6、预付卡结算国家税务总局公告2016年第53号公告规定，单用途卡销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。多用途卡特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。7、代收车船税《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》(国家税务总局公告2016年第51号)规定，保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。8、物流代开专票《国家税务总局关于开展互联网物流平台企业代开增值税专用发票试点工作的通知》(税总函[2017]579号)规定：货物运输业小规模纳税人在境内提供货物运输服务，需要开具专用发票的，可以按照有关规定，就近向国税机关自行申请代开专用发票，也可以委托试点企业按照以下规定代开专用发票：……试点企业使用自有专用发票开票系统，按照3%的征收率代开专用发票，并在发票备注栏注明会员的纳税人名称和统一社会信用代码(或税务登记证号码或组织机构代码)。9、代办退税《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退(免)税有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第35号)第六条规定，自2017年11月1日起，生产企业代办退税的出口货物，应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税，同时向综服企业开具备注栏内注明“代办退税专用”的增值税专用发票(以下称代办退税专用发票)，作为综服企业代办退税的凭证。代办退税专用发票不得作为综服企业的增值税扣税凭证。九、发票盖章（1）单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。（2）税务机关在代开增值税普通发票以及为其他个人代开增值税专用发票的备注栏上加盖税务机关代开发票专用章。《增值税发票开具指南》(税总货便函〔2017〕127号)（3）《国家税务总局关于上海市税控收款机推广应用有关问题的批复》（国税函〔2008〕690号）：上海市范围内试点，试行税控收款机卷式发票开具时不加盖发票专用章，以方便纳税人开具操作。其他发票开具仍需按规定加盖发票专用章。（4）根据《国家税务总局关于使用新版机动车销售统一发票有关问题的通知》（国税函〔2006〕479号）的有关规定，在开具《机动车销售统一发票》时应在发票联加盖财务专用章或发票专用章，抵扣联和报税联不得加盖印章，对于是否在注册登记联加盖开票单位印章的问题未做明确规定。经与公安部协商，决定从2006年10月1日起，《机动车销售统一发票》注册登记联一律加盖开票单位印章。《国家税务总局关于<机动车销售统一发票>注册登记联加盖开票单位印章问题的通知》（国税函[2006]813号）十、不合规发票处理1、增值税：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、企业所得税：根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十二条规定，企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。3、土地增值税：根据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定的公告》(国家税务总局公告2016年第70号)第五条规定，营改增后，土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票，应按照规定，在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称，否则不得计入土地增值税扣除项目金额。

企业公司开增值税发票一定要没有血缘关系的人吗

3，营业税金及附加

营业税金及附加　　营业税金及附加是反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。填报此项指标时应注意，实行新税制后，会计上规定应交增值税不再计入“主营业务税金及附加”项，无论是一般纳税企业还是小规模纳税企业均应在“应交增值税明细表”中单独反映。　　内容/营业税金及附加　　营业税金及附加反映企业经营的主要业务应负担的营业税、消费税、资源税、教育费附加、城市维护建设税等。　　学习会计加微信：Leifood 长按复制搜索即可添加，获取资料即刻开启会计大神养成之路。　　营业税改征增值税　　一、税政问题　　1、个人转让住房，在2016年4月30日前已签订转让合同，但是5月1日以后才办理产权变更事项的，是继续征收营业税，还是征增值税? 　　答:根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告国家税务总局公告》(2016年第26号)的规定，个人转让住房，在2016年4月30日前已签订转让合同，2016年5月1日以后办理产权变更事项的，应缴纳增值税，不缴纳营业税。　　2、适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，应如何确定销售额确定是否可以享受3万元(按季纳税9万元)以下免征增值税政策? 　　答:《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告国家税务总局公告》(2016年第26号)明确，按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元(按季纳税9万元)以下免征增值税政策。　　二、发票衔接问题　　1、营改增后发票衔接过渡期问题应如何处理? 　　答:《广东省国家税务局广东省地方税务局关于全面推开营业税改征增值税试点税收征管衔接工作有关问题的公告》( 2016年第8号)明确，试点纳税人已领取的地税机关监制的相关发票，实行过渡期管理，应按照发票管理办法的有关规定执行，试点纳税人在发票使用过程中发生的问题应向主管国税机关咨询。　　(1)广东省地方税务局监制的通用类发票，即《广东省地方税收通用定额发票》及《广东省地方税收通用发票(电子)》，过渡期从2016年5月1日至6月30日止。过渡期内，纳税人继续使用广东省地方税务局发票在线管理系统开具《广东省地方税收通用发票(电子)》。　　试点纳税人也可以使用增值税发票管理新系统开具增值税发票。试点纳税人尚未使用完的地税机关监制的空白发票，应于2016年7月31日前到主管国税机关办理发票缴销手续。地税机关监制的发票使用完毕的，应向主管国税机关领用发票。　　(2)地税机关监制的冠名发票过渡期从2016年5月1日至8月31日止。过渡期结束后，试点纳税人应向国税机关申请印制并使用国税机关监制的冠名发票。剩余未开具的地税机关监制的冠名发票，应在2016年9月30日前到主管国税机关办理缴销。　　(3)试点纳税人在过渡期内继续使用地税机关监制的相关发票，应按照发票管理办法的有关规定使用与管理，并向主管国税机关进行申报纳税。　　2、营改增后，原地税机关监制门票、过路(过桥)费发票，可以延用到什么时候? 　　答:根据《国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告国家税务总局公告》(2016年第26号)的规定，营改增后，门票、过路(过桥)费发票属于予以保留的票种，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理。原地税机关监制的上述两类发票，可以延用至2016年6月30日。　　3、尚未使用完的地税机关监制的空白发票应什么时候，到哪办理缴销手续? 　　答:《广东省国家税务局广东省地方税务局关于全面推开营业税改征增值税试点税收征管衔接工作有关问题的公告》( 2016年第8号)明确，试点纳税人尚未使用完的地税机关监制的空白发票，应于2016年7月31日前到主管国税机关办理发票缴销手续。地税机关监制的发票使用完毕的，应向主管国税机关领用发票。　　4、使用冠名发票的营改增纳税人发票使用完前要办什么手续?过渡期后使用什么发票? 　　答:使用冠名发票的营改增纳税人在冠名发票使用完前一个月办理备案手续。地税机关监制的冠名发票过渡期从2016年5月1日至8月31日止。过渡期结束后，试点纳税人应向国税机关申请印制并使用国税机关监制的冠名发票。剩余未开具的地税机关监制的冠名发票，应在2016年9月30日前到主管国税机关办理缴销。　　5、营改增前发生的地税业务并已经缴税开票，5月1日后如结算金额发生变化，重新开票的金额比原来的金额要大，税款应向地税还是国税申报缴纳? 　　答:试点纳税人自2016年5月1日起发生应税行为，应按规定向国税机关申报缴纳增值税，在此之前发生的应税行为，仍应按原规定向地税机关申报缴纳营业税。　　6、营改增后，纳税人遗失实行过渡期管理的地税发票，应向哪办理挂失手续?能否重新开具发票? 　　答:《广东省国家税务局广东省地方税务局关于全面推开营业税改征增值税试点税收征管衔接工作有关问题的公告》( 2016年第8号)明确，2016年5月1日后纳税人遗失实行过渡期管理的发票，应报告主管国税机关并办理挂失手续。纳税人遗失2016年4月30日前开具《广东省地方税收通用机打发票(电子)》，应报告主管地税机关并办理挂失手续，由开票方在发票在线系统查询打印该发票信息，加盖发票专用章后交取票方作为入账凭证，不得重新开具发票。　　7、2016年5月1日起，保险机构代扣代缴车船税在开具增值税发票时，在哪里注明代收车船税信息? 　　答:《广东省国家税务局广东省地方税务局关于全面推开营业税改征增值税试点税收征管衔接工作有关问题的公告》( 2016年第8号)明确，2016年5月1日起，保险机构作为车船税扣缴义务人在开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税信息，具体包括:保险单号、代收车船税、滞纳金、含车船税合计等，作为纳税人报账凭证。含车船税合计是指，增值税发票价税合计与车船税合计(含税额和滞纳金)之和。　　8、营改增后，试点纳税人5月1日前的欠缴税款，应由哪个税务机关追缴，涉及需要补开发票的，可开具什么发票? 　　答:《广东省国家税务局广东省地方税务局关于全面推开营业税改征增值税试点税收征管衔接工作有关问题的公告》( 2016年第8号)明确，试点纳税人欠缴的由地税机关负责征管税种的税款及其滞纳金、罚款，由地税机关负责追缴，国税机关应积极协助地税机关开展追缴工作。涉及需要补开发票的，可开具增值税普通发票。　　三、征管问题　　1、营改增后，试点纳税人自行发现其2016年4月30日前发生的营业税应税行为应补缴税款的，应如何处理? 　　答:试点纳税人自行发现或被审计、检查、稽核发现其2016年4月30日前提供的营业税改征增值税应税行为应补缴税款的，应按照现行营业税政策规定向地税机关补缴税款。涉及需要补开发票的，可开具增值税普通发票。　　2、实行按季申报的原营业税纳税人第二季度应如何进行申报? 　　答:根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(总局公告2016年第23号)的规定:实行按季申报的原营业税纳税人，2016年5月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为4月份的营业税;2016年7月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为5、6月份的增值税。　　3、试点纳税人持地税机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，2016年5月1日后是否要注销，重新向国税机关申请办理? 　　答:《广东省国家税务局广东省地方税务局关于全面推开营业税改征增值税试点税收征管衔接工作有关问题的公告》( 2016年第8号)明确，试点纳税人所持地税机关开具的《外出经营活动税收管理证明》(以下简称《外管证》)，2016年5月1日后在国税机关继续延用，有效期统一延长至2016年10月27日，试点纳税人可持该《外管证》在国税机关办理相关涉税手续。　　4、国地税新开户登记需要在国税地税两个系统进行登记，是否需要纳税人交两份资料? 　　答:国地税新开户登记需要在国税地税两个系统进行登记，不需要纳税人交两份资料。但任一方一定要将资料扫描入文档系统。　　营业税　　营业税是国家对提供各种应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额或交易金额的大小乘以相应的税率计算。　　消费税　　消费税是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税实行价内征收，企业交纳的消费税计入销售税金，抵减产品销售收入。　　资源税　　资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为：　　应纳税额=课税数量×单位税额　　这里的课税数量为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量;开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。　　对外销售应税产品应交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目;自产自用应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”、“制造费用”等科目。　　教育费附加　　教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。　　城市维护建设税　　为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。　　应当注意，上述所称"主营业务税金及附加"的几个税种不包括所得税和增值税。"所得税"将在利润表的底部出现，而增值税由于其特殊的核算方法，在企业的利润表中无法反映出来。再有就是"主营业务税金及附加"仅反映主营业务缴纳的税款，还没有包括由其他业务收入、营业外收入等引起的纳税额。　　构成/营业税金及附加　　营业税金及附加的构成：　　1.销售应交消费税产品; 　　2.对外提供运输劳务计算的营业税; 　　3.计算应交城建税和教育费附加; 　　4.对外销售应交资源税的产品。　　科目用法/营业税金及附加　　一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算，不在本科目核算。　　二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。企业收到的返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。　　三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。由于分期收款销售商品核算方法与以前不同，新增加科目“长期应收款” 。　　计算与分类/营业税金及附加　　一、营业税有九个税目：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%税率;金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%税率，娱乐业适用5%至20%的税率。但随着营业税改征增值税的推进，交通运输业税目，邮电通信业税目中的邮政，服务业税目中仓储和广告业，转让无形资产税目中的转让商标权，转让着作权，转让专利权，转让非专利技术，停止执行。　　二、城建税与教育费附加分别按缴纳的增值税、营业税、消费税的7%、3%计算缴纳。　　三、会计分录：　　1、计提时：　　借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交营业税　　应交税费——应交城建税　　应交税费——教育费附加　　2、缴纳时：　　借：应交税费——应交营业税　　应交税费——应交城建税　　应交税费——教育费附加　　贷：银行存款　　3、结转时：　　借：本年利润　　贷：营业税金及附加——应交营业税　　营业税金及附加——应交城建税　　营业税金及附加——教育费附加　　相关法律　　消费税征收宣传海报　　根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税包括营业税金及附加。　　(1)纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称营业额);未分别核算营业额的，从高适用税率。　　(2)纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：　　应纳税额=营业额×税率　　营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，应当折合成人民币计算。　　(3)纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：　　①纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额; 　　②纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额; 　　③纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的.余额为营业额; 　　④外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额; 　　⑤国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。　　(4)下列项目免征营业税：　　①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务; 　　②残疾人员个人提供的劳务; 　　③医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务; 　　④学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务; 　　⑤农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治; 　　⑥纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入; 　　⑦境内保险机构为出口货物提供的保险产品。　　除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。　　类别/营业税金及附加　　由各项经营业务负担税金及附加，包括营业税、城市维护建设税及教育费附加。　　1.营业税　　营业税是以营业收入额为课税对象的一个税种。旅游、饮食服务企业从事生产、零售、服务的单位和个人，为营业税的纳税义务人(课税主体，以下简称纳税人)。纳税人只要取得营业收入，不论有无盈利都必须照章纳税。营业税是一种价内税，一般不会导致纳税人亏损。饭店、宾馆、旅店、酒楼、餐馆、理发、浴池、照相、洗染、修理等企业应按营业收入的一定比例计算交纳营业税;旅行社应按营业收入净额(营业收入扣除代收代付房费、餐费、交通费等费用)，计算缴纳营业税。应交纳的营业税=营业收入额×适用税率。　　2.城市维护建设税　　这是根据应交纳的营业税税金总额，按税法规定的税率计算缴纳的一种地方税。它用于维护城市建设。应交纳城市维护建设税=营业税金总额X适用税率。　　3.教育费附加　　这是根据应交纳营业税税金总额，按规定比例计算交纳的一种地方附加费。应交纳教育费附加=营业税金总额×适用税率。　　审计程序/营业税金及附加　　1.营业税金及附加。获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。　　2.根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额，检查会计处理是否正确。　　3.根据审定的本期应税消费品销售额(或数量)，按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，检查会计处理是否正确。　　4.根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检查会计处理是否正确。　　5.检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。　　6.结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。　　7.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。　　8.检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。　　制度准则/营业税金及附加　　1、《企业会计制度》5402“主营业务税金及附加”科目使用说明明确：　　科目核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育附加费等。　　5405“其他业务支出”科目使用说明明确：　　科目核算企业出主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用、以及相关税金及附加等。　　2、新准则体系6402“其他业务成本”科目使用说明明确：　　科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。　　6403“营业税金及附加”科目使用说明明确：　　科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。　　根据《企业会计准则第30号——财务报告列报》的规定：第二十六条费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。　　第二十七条利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：　　(一)营业收入; 　　(二)营业成本; 　　(三)营业税金; 　　(四)管理费用; 　　(五)销售费用; 　　(六)财务费用; 　　(七)投资收益; 　　(八)公允价值变动损益; 　　(九)资产减值损失; 　　(十)非流动资产处置损益; 　　(十一)所得税费用; 　　(十二)净利润。　　金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。　　新准则利润表的构成项目改变了原《企业会计制度》规定下的主营业务收入减主营业务成本和主营业务税金及附加计算主营业务利润，单独计算其他业务利润的反映。新准则下利润表简化了单列内容，对费用采用功能法列示，因而将原来在“其他业务成本”中列报的税金及附加支出与“主营业务税金及附加”合并为“营业税金及附加”。　　免税项目/营业税金及附加　　我国过去对营业税的减免，从性质上看，既有政策性减免税，也有困难的减免税;从审批权限来看，既有条例规定的减免税，也有国务院、财政部和国家税务总局批准的减免税，还有省(自治区、直辖市)批准的减免税。减免权限的分散和减免税的过多，实践证明弊病较多，不利于企业间的平等竞争，也影响国家的财政收入。针对这种情况，改革后的营业税对减免税政策进行了较大的调整，主要有：　　(1)将减免税权全部集中于国务院，任何部门和地区均无权决定减免税。　　(2)只保留统一减免税，对企业和个人一律不予个别减免税。　　(3)统一减免税规定，保留少部分政策性强的免税项目。　　发布实施的营业税暂行条例规定营业税的免税项目有：　　(1)养老院、托儿所、幼儿园、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。　　(2)残疾人员个人提供的劳务，即残疾人员本人为社会提供的劳务。　　(3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。　　(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。　　(5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。　　(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化活动的门票收入。　　(7)科研单位取得的技术转让收入。　　除上述项目外，营业税的减税、免税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。　　纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额，未单独核算营业额的，不得免税、减税。 ;

营业税金及附加